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在部门预算执行审计体系中，非税收入作为政府财政收入的“第二支柱”，与税收共同构成公共财政的收入基础。其涵盖范围广、征管主体多、资金性质杂的特点，决定了非税收入收缴审计是部门预算执行审计的核心环节。非税收入收缴审计以“收缴合规、管理规范、资金安全、绩效优良”为核心目标，穿透“政策制定—征收管理—资金入库—预算执行—绩效评价”全流程，聚焦“乱收费、截留坐支、体外循环、绩效低下”等高频风险点，既保障财政收入应收尽收，更推动构建规范透明的非税收入管理体系。本文结合最新政策要求与审计实操经验，系统梳理非税收入收缴审计的核心内容、实施流程及关键要点，形成可直接落地的操作指南。
非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织（以下统称“执收单位”）依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。与税收相比，非税收入具有“来源特定性、用途专项性、征管灵活性”等特征，具体内涵及审计关注要点如下：
征收项目、标准、范围均需以法律、行政法规、国务院决定或省级政府规章为依据，执收单位不得擅自设立或调整
核查是不是真的存在“擅自设立收费项目”“超标准征收”“扩大征收范围”等乱收费问题
非税收入属于政府财政性资金，所有权归国家，管理权归财政，执收单位仅负责征收，无资金所有权和支配权
核查是不是真的存在“截留、坐支、挪用非税收入”“私设‘小金库’”等侵占财政资金问题
实行“收缴分离、收支两条线、财政统管”模式，收入全额上缴国库或财政专户，支出按预算安排执行
核查是否严格执行收缴分离制度，有无“自收自支”“体外循环”等违规管理问题
多数非税收入与特定公共服务直接挂钩（如罚没收入对应行政执法、国有资源有偿使用收入对应资源管理），部分实行专款专用
核查专项类非税收入是否按规定用途使用，有无“调剂用于平衡一般预算”等问题
概念辨析提示：非税收入与税收的核心区别——税收以“普遍征收、无偿性、固定性”为特征，是财政收入的主体；非税收入以“特定征收、补偿性（部分）、灵活性”为特征，是税收的重要补充，主要服务于特定公共管理或服务需求。
审计过程中需以以下最新政策作为合规性判断基准，替代原引用的过时文件（如财预〔2013〕279号已随最新收支分类科目更新），确保审计依据的时效性与权威性：
：细化非税收入的征收管理、缴库流程、预算编制等操作规范，界定执收单位与财政部门权责。
：全面规范非税收入的设立、征收、票据、资金、预算、监督等全流程管理，是非税收入审计的核心依据。
：界定现行非税收入的具体分类编码及明细项目，规范核算口径（如将非税收入分为行政事业性收费、政府性基金等12类）。
《财政部关于逐步加强政府非税收入管理的通知》（财综〔2020〕5号）
非税收入收缴审计围绕“征收管理—票据使用—资金缴库—预算执行—绩效评价”全链条，结合非税收入十大类别（行政事业性收费、政府性基金等）的不同特点，细化核查内容如下：
根据《政府收支分类科目（2024年）》，非税收入分为12大类，不同类别因征收依据、用途不同，审计侧重点存在一定的差异，具体分类及核查要点如下：
执收单位依法收取的各类管理性、服务性收费（如市场监督管理部门的行政许可收费）
为支持特定基建或事业发展征收的专项基金（如教育费附加、城市基础设施配套费）
国有土地、矿产、海域等资源有偿使用收入，国有房屋、设备等资产出租出售收入
：对照全国和省级非税收入项目目录（“收费基金目录清单”），核查执收单位征收的项目是否在目录内，有无“擅自设立收费项目”（如某事业单位自行设立“咨询服务费”）“征收已取消、停征的项目”（如已取消的“河道采砂管理费”仍征收）“越权审批征收”（如市级政府审批省级权限的收费项目）等问题；对目录内项目，核查征收标准、范围是否与目录一致，有无“超标准征收”“扩大征收范围”（如规定收费100元/件，实际收取200元/件）。
：核查执收单位是不是具备法定征收资质，有无“无资质单位代征”“委托非指定单位征收”等问题；查阅征收台账，核查是不是真的存在“随意减免缓征”（如对关联企业违规减免行政事业性收费）“以罚代法”“罚没收入与执法人员绩效挂钩”等违反相关规定的行为，减免缓征手续是否经法定权限部门批准。
：采用“源头追溯法”——① 对有明确计征基数的项目（如国有资产出租收入按租金标准征收），比对合同约定金额与实际征收金额，核查是否足额征收；② 对执法类项目（如罚没收入），比对行政处罚决定书与实际收缴金额，核查是不是真的存在“应罚未罚”“罚而未收”；③ 对服务类收费，比对服务台账与收费记录，核查是不是真的存在“提供服务未收费”“收费未提供服务”。
核心目标：确保非税收入票据使用规范、全程可控，严防“虚开发票、票据造假、坐支截留”。
：查阅财政票据领用核销台账，核查执收单位领用的票据种类、数量与实际征收业务是否匹配，有无“超范围领用票据”（如用行政事业性收费票据收取罚没收入）“领用票据长期未核销”“核销票据与收入金额不符”等问题；着重关注作废票据，核查是否全联次收回并谨慎保管，有无“作废票据未收回导致资金流失”。
：随机抽取已开具的票据样本，核查“票款一致性”——① 票据开具金额与征收台账、银行收款金额是否一致，有无“虚开发票套取资金”“开大头小尾票截留收入”；② 票据开具内容与征收项目是否一致，有无“开具与实际业务不符的票据”（如收取罚款开具服务费票据）；③ 票据要素是否完整规范，有无“缺项、漏项”“涂改票据”等问题。
：实地查看票据存放场所，核查是不是具备“防火、防盗、防潮”等保管条件，有无专人负责管理；查阅票据丢失、损毁记录，核查是否按规定及时上报财政部门，有无“票据丢失未处理导致风险”。
核心目标：确保非税收入全额及时上缴国库或财政专户，严防“截留、坐支、挪用、体外循环”。
：核查是否严格执行“收缴分离”制度，除规定的现场执收项目外，有无“执收单位自行收取现金”“不通过银行代收”等问题；对现场执收项目（如交警现场罚款），核查是否按规定签订执收责任书，有无“未亮证执收”“现场收款未及时缴存”。
：比对票据开具日期与银行缴库日期，核查是否按规定时限（通常为当日或次日）将收入上缴非税收入汇缴结算户，有无“长期滞留在执收单位账户”“跨月缴库”“跨年缴库”等问题；查阅汇缴结算户流水，核查是不是真的存在“资金沉淀超过规定时限”“未经批准从汇缴户划拨资金”。
：采用“票款比对+系统核查”——① 比对票据开具总额与实际缴库总额，核查是不是真的存在“开票未缴库”“少缴库”；② 对接财政非税收入管理系统，筛查执收单位未缴库的票据信息，定位“截留收入”疑点；③ 核查是不是真的存在“将非税收入存入单位实有资金账户”“私设‘小金库’”等体外循环问题。
核心目标：确保非税收入预算编制科学、执行刚性、使用高效，实现“以收定支、专款专用”。
：查阅非税收入预算草案，核查收入预算是否基于历史数据、年度业务计划科学测算，有无“预算编制与实际偏差过大”（如实际收入仅为预算的50%或超预算200%）；核查支出预算是否与收入预算匹配，专项类非税收入支出预算是否聚焦特定用途，有无“将专项收入预算用于一般性支出”。
：比对预算批复与实际执行情况，核查支出是否严格按预算执行，有无“超预算支出”“无预算支出”“擅自调整预算用途”等问题；着重关注主管部门集中收入，核查是否经财政部门批准，集中资金使用是否合规，有无“集中收入用于部门自身支出”。
：选取重点非税收入项目开展绩效评估——① 经济性：核查征收成本是不是合理，有无“征收成本过高（如征收100万元收入花费50万元成本）”；② 效率性：核查资金拨付是否及时，项目实施是否按期完成（如国有资源有偿使用收入支持的项目是否如期开工）；③ 效果性：核查资金使用是不是达到预期目标（如罚没收入对应的执法成效、公益金对应的公益项目效益），通过实地核查、受益对象调研评估社会效益。
非税收入收缴审计围绕“规范征收、保障收入、资金安全、预算刚性、提升效能”构建五维目标体系，兼顾合规监管与财政治理效能提升：
核心任务：跨部门收集政策文件、征收管理、财政预算等全链条资料，明确高风险领域。
风险预判要点： 高风险单位：基层执法部门（如市场监管、交警）、有现场执收权限的单位、国有资源（资产）管理单位、收费项目多的事业单位；
高风险环节：新增收费项目审批、票据领用核销、现场执收、资金缴库、专项收入使用；
高风险指标：征收率低于90%、缴库及时率低于95%、票据核销率低于98%、预算执行率低于80%、征收成本率高于10%。
：建立“征收项目—政策依据—管理行为”对应台账，对每个收费项目从设立到缴库全流程比对政策要求——① 设立环节：核查批复文件与目录清单；② 征收环节：核查标准与范围；③ 票据环节：核查票据种类与开具规范；④ 缴库环节：核查流程与时限；筛查“政策与行为不符”的疑点。
：利用审计信息化工具，构建以下分析模型：① 征收合规性模型：比对征收项目与目录清单，自动筛查“超目录收费”疑点；② 票款一致性模型：票据开具金额与缴库金额比对，筛查“未缴库、少缴库”疑点；③ 资金滞留模型：计算票据开具到缴库的时长，筛查“超期滞留”疑点；④ 预算偏差模型：实际收入与预算收入比对，筛查“预算编制不科学”疑点。
： 执收现场核查：走访执法或服务现场（如政务服务大厅、交警执法点），核查是否亮证执收、票据开具是否规范、资金是否及时缴存；
票据库房核查：实地查看票据存放情况，抽查票据领用核销记录，验证“账实相符”；
项目效益核查：实地查看专项非税收入支持的项目（如国有资产维修项目、公益项目），核查项目实施情况与资金使用的匹配性。
： 征收管理问题：擅自设立的项目立即停征，已征收资金按规定上缴或退还；超标准征收的限期退还多收部分；漏征少征的限期追缴。
票据管理问题：违规开具的票据立即整改，丢失损毁的按规定处理；未核销的票据限期核销，虚开发票的追回资金并追责。
资金管理问题：截留坐支的限期上缴国库；超期滞留的立即缴库；体外循环的取缔“小金库”并追回资金。
预算绩效问题：预算偏差过大的优化下年度预算编制；未按用途使用的限期调整账务并归垫资金；低效项目的制定优化方案。
长效机制建议： 制度层面：推动建立“非税收入动态管理清单”，实时更新项目设立、取消、调整信息；完善“收缴分离+电子票据”管理模式，实现票据开具、资金缴库、预算执行全流程线上监管。
监管层面：建立“财政+审计+行业主管”联合监督管理机制，每年开展非税收入专项检查；将非税收入征管情况纳入部门绩效考核，强化责任落实。
技术层面：深化“非税收入管理信息系统”应用，实现与财政预算、国库支付、执收单位业务系统的数据贯通，自动预警违规风险；推广电子票据，减少纸质票据管理漏洞。
本指南适用于中央、省、市、县、乡五级政府部门预算执行审计中，对各级执收单位非税收入的征收、票据、资金、预算、使用等环节的专项审计，涵盖行政事业性收费、政府性基金、国有资源（资产）有偿使用收入等各类非税收入管理全业务。
[1] 中华人民共和国主席令第22号. 中华人民共和国预算法[Z]. 2018（修订）.
[2] 国务院令第729号. 中华人民共和国预算法实施条例[Z]. 2020.
[3] 财政部, 国家税务总局, 证监会. 政府非税收入管理办法（财税〔2016〕33号）[Z]. 2016.
[5] 财政部. 关于逐步加强政府非税收入管理的通知（财综〔2020〕5号）[Z]. 2020.
[7] 审计署行政事业审计司. 部门预算执行审计指南[M]. 中国时代经济出版社, 2007.
[8] 白宇飞. 我国政府非税收入研究[M]. 经济科学出版社, 2009.
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